الإهلاكات :
تنص المادة 25 من القانون على مايلى :
" يكون حساب الإهلاكات لأصول المنشأة على النحو الآتى :
1 - (5%) من تكلفة شراء أو إنشاء أو تطوير أو تجديد أو إعادة بناء أى من المبانى والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات وذلك عن كل فترة ضريبية 0
2 - (10%) من تكلفة شراء أو تطوير أو تحسين أو تجديد أى من الأصول المعنوية التى يتم شراؤها ، بما فى ذلك شهرة النشاط وذلك عن كل فترة ضريبية 0
3 - يتم إهلاك الفئتين التاليتين من أصول المنشأة طبقاً لنظام أساس الإهلاك بالنسب المبينة قرين كل منها :
أ- الحاسبات الآلية ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات نسبة 50% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية 0
ب- جميع أصول النشاط الأخرى نسبة 25% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية 0
4 - لا يحسب إهلاك للأرض والأعمال الفنية والأثرية والمجوهرات والأصول الأخرى
للمنشأة غير القابلة بطبيعتها للاستهلاك " 0
ويلاحظ من هذا النص :
أن المشرع قد صنف أصول المنشأة فى أربعة بنود حسب نسب الإهلاك التى تحسب لكل منها عن كل فترة ضريبية على الوجه الآتى :
1 - المبانى والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات حيث يحسب الإهلاك لهذه الأصول بنسبة 5% من تكلفة شراء أو إنشاء أو تطوير أو تجديد أو إعادة بناء تلك الأصول 0
2 - الأصول المعنوية التى يتم شراؤها مثل حقوق الاختراع والابتكار والمعرفة وغيرها من الأصول المعنوية بما فى ذلك شهرة النشاط ، حيث يحسب الإهلاك لها بنسبة 10% من تكلفة شراء أو تطوير أو تحسين أو تجديد هذه الأصول 0
وقد بينت المادة 33 من اللائحة التنفيذية للقانون المقصود بالأصول المعنوية التى يتم شراؤها تطبيقاً لحكم هذا البند حيث تنص على ما يلى :
" يقصد بالأصول المعنوية التى يتم شراؤها فى تطبيق حكم البند {2 }من المادة (25) من القانون ، الأصول التى ليس لها وجود مادى ويحتفظ بها للإستخدام فى الإنتاج أو لتوريد السلع أو الخدمات أو للتأجير للغير كالتراخيص وحقوق الملكية الفكرية والاسم التجارى وحقوق النشر وبراءات الاختراع وحقوق الطبع وأفلام الصور المتحركة التى تحصل عليها المنشأة نظير دفع مبلغ من المال ، أما بالنسبة للأصول المعنوية التى يتم إنشاؤها بمعرفة المنشأة فيتم إهلاكها طبقا للبند { 2 } من المادة (25) من القانون مع مراعاة استبعاد تكاليف إنشاء الأصل المعنوى التى تم تحميلها ضمن التكاليف فى السنوات السابقة وذلك طبقاً لمعايير المحاسبة المصرية " 0
ويتضح من ذلك أنه بالإضافة إلى إهلاك الأصول المعنوية التى يتم شراؤها فقد بينت اللائحة التنفيذية للقانون أن الأصول المعنوية التى يتم إنشاؤها بمعرفة المنشأة فيتم اهلاكها بنسبة 10% أيضاً من تكلفة إنشاء الأصل المعنوى ولكن بعد استبعاد ما تم تحميله من تلك التكلفة فى السنوات السابقة ضمن تكاليف المنشأة طبقاً لمعايير المحاسبة المصرية 0
ويلاحظ أن الفئتان الواردتان بالبندين 1 ، 2 السابقتان يتم حساب نسب الإهلاك لها من التكلفة كما سبق إيضاحه 0
3 - أصول يحسب لها الإهلاك بنظام أساس الإهلاك الذى سنوضح مفهومه عند تناول أحكام المادة (26) من القانون وهذه الأصول هى :
أ - الحاسبـات الآليـة – نظم المعلومات – البرامج – أجهزة تخزين البيانات 0 وهـذه البنـود يحسب لهـا الإهلاك بنسبـة 50% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية 0
ب - جميع أصول النشاط الأخرى مثل العدد والآلات والأدوات والسيارات وخلافه ويحسب لها الإهلاك بنسبة 25% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية 0
4 - الأراضى والأعمال الفنية والأثرية والمجوهرات والأصول الأخرى غير القابلة للاستهلاك بطبيعتها لايحسب لها اهلاك 0
أساس الإهلاك :
تنص المادة (26) من القانون على ما يلى :
" يقصد بأساس الإهلاك فى تطبيق أحكام المادة 25 من هذا القانون القيمة الدفترية للأصول كما هى مدرجة فى الميزانية الافتتاحية للفترة الضريبية ، ويزيد هذا الأساس بما يوازى تكلفة الأصول المستخدمة وتكلفة التطوير أو التحسين أو التجديد أو إعادة البناء وذلك خلال الفترة الضريبية ، ويقل الأساس بما يوازى قيمة الإهلاك السنوى وقيمة بيع الأصول التى تم التصرف فيها وبقيمة التعويض الذى تم الحصول عليه نتيجة فقدها أو هلاكها خلال الفترة الضريبية 0
فإذا كان أساس الإهلاك بالسالب ، تضاف قيمة التصرف فى الأصل أو التعويض عنه إلى الأرباح التجارية والصناعية للممول ،أما إذا لم يجاوز أساس الإهلاك عشرة آلاف جنيه، يعد أساس الإهلاك بالكامل من التكاليف واجبة الخصم " 0
كما تنص المادة 34 من اللائحة التنفيذية للقانون على ما يلى :
" يراعى بالنسبة لنظام أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادتين (25) و (26) من القانون ، ما يأتى :
[1 ] تحدد القيمة القابلة للإهلاك ، على أساس رصيد كل مجموعة أصول فى أول الفترة مضافاً إليه مشتريات الأصول وكافة الإضافات خلال العام كتكلفة نقل الأصل وتركيبه والعمرات التى تؤدى إلى إطالة العمر الإنتاجى للأصل مخصوماً منه قيمة التصرفات فى الأصول أو التعويضات 0
ويعامل هذا الرصيد على النحو الآتى :
أ - إذا كان الرصيد الناتج وفقاً للفقرة السابقة سالباً يتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح النشاط 0
ب - إذا كان الرصيد عشرة آلاف جنيه فأقل يحمل بالكامل على قائمة الدخل ويعد من التكاليف واجبة الخصم فى ذات السنة 0
ج - إذا كان الرصيد يزيد على عشرة آلاف جنيه يحسب الإهلاك لكل مجموعة وفقاً للنسب الواردة بالبند {3} من المادة ( 25 ) من القانون دون النظر إلى مدة استخدام أصول المجموعة ، ويرحل الرصيد المتبقى أياً كانت قيمته إلى الفترة الضريبية التالية كأساس للإهلاك 0
[ 2 ] لا يجوز مخالفة نسب الإهلاك المنصوص عليها فى المادة ( 25 ) من القانون وذلك لأغراض حساب الضريبة 0
[ 3 ] لا تخضع الأصول المهداة التى تدرج قيمتها ضمن الاحتياطيات للضريبة ، ولا يسرى بشأنها الإهلاك المقرر بالمواد ( 25 ) و ( 26 ) و ( 27 ) من القانون ، بحسب الأحوال " 0
فى ضوء ما سبق يمكن تحديد القيمة القابلة للإهلاك ، طبقاً لنظام أساس الإهلاك بالمعادلة التالية :
رصيد أول الفترة ( لكل مجموعة أصول ) + إجمالى قيمة المشتريات والاضافات
- إجمالى قيمة التصرف فى الأصول أو التعويضات = رصيد آخر الفترة ( 31/12)
1 - فإذا كان رصيد آخر الفترة سالباً ، يتم إضافته إلى أرباح النشاط 0
2 - وإذا كان رصيد آخر الفترة عشرة الآف جنيه فأقل ، يعد من التكاليف واجبة الخصم0
3 - أما إذا كان رصيد آخر الفترة يزيد على عشرة الآف جنيه ، فيحسب الإهلاك من هذا الرصيد طبقاً للنسب الخاصة بكل بند ، ويرحل الباقى أياً كانت قيمته إلى الفترة الضريبية التالية 0
ملحوظة :
الأصول المهداه التى تدرج ضمن الاحتياطيات لا تخضع للضريبة ، ولا يحسب لها إهلاك عادى أو إهلاك معجل 0
ولايضاح كيفية تطبيق نظام أساس الإهلاك فى ضوء المادتين 25 ، 26 من القانون والمادة 34 من اللائحة التنفيذية نسوق الأمثلة التالية :
مثال 1 :
تمتلك منشأة مجموعة من الحاسبات الآلية وبرامج الكمبيوتر ونظم المعلومات بلغت أرصدتها من واقع دفاتر وحسابات المنشأة خلال عام 2005 على الوجه التالى :
| بيان | رصيد 1/1/2005 | إضافات خلال العام | معدل الاهلاك | الاهلاك المحسوب | رصيد 31/12/2005 | |
| قيمة الإضافات | تاريخ الإضافات | |||||
| أجهزة حاسبات محمولة أجهزة حاسبات شخصية أجهزة SERVERS برامج كمبيوتر نظم معلومات | 80000 50000 100000 200000 300000 | 20000 | 1/7/2005 | 20% 20% 20% 25% 25% | 18000 10000 20000 50000 75000 | 82000 40000 80000 150000 225000 |
| جملة | 730000 | 20000 | | | 173000 | 577000 |
فإذا بلغ صافى الربح من واقع قائمة الدخل عن عام 2005 مبلغ 000ر500 جنيه 0
المطلوب :
إيضاح كيفية معالجة بند الاهلاكات فى ضوء أحكام القانون 91 لسنة 2005 ولائحته التنفيذية 0
الحل :
تندرج الأصول السابقة تحت مجموعة أصول البند 3 / أ من المادة 25 من القانون والمحدد لها نسبة اهلاك بواقع 50% من أساس الاهلاك وعلى ذلك يتم معالجتها على الوجه التالى :
أساس الإهلاك
لمجموعة أصول البند 3 أ / م 25
رصيد 1/1/2005 730000
إضافات خلال العام 20000
ــــــ
رصيد 31/12/2005 750000
قسط الإهلاك بمعدل 50% 375000
ــــــ
الرصيد فى 31/12/2005 بعد الإهلاك 375000
=======
وعلى ذلك يتم تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى :
صافى الربح 500000
يضاف إليه
الإهلاكات المحسوبة بمعرفة المنشأة 173000
ــــــ
صافى الربح بدون الاهلاكات 673000
يخصم منه
الإهلاكات طبقاً للقانون 91 لسنة 2005 375000
ــــــ
صافى الربح المعدل 298000
=======
مثال 2 :
بفرض أن المنشأة فى المثال السابق قد قامت ببيع أجهزة الـ SERVER ونظم المعلومات وبرامج الكمبيوتر فى 1/7/2005 بالمبالغ الواردة بالبيان التالى وأدرجت ناتج البيع من ربح أو خسارة ضمن أرباح العام :
| بيان | القيمة الدفترية فى1/1/2005 | قسط الإهلاك من 1/1 حتى 30/6/2005 | القيمة الدفترية فى تاريخ البيع | ثمن البيع | الربح / الخسارة |
| أجهزة SERVER برامج كمبيوتر نظم معلومات | 100000 200000 300000 | 10000 25000 37500 | 90000 175000 262500 | 70000 275000 312500 | (20000 ) 100000 50000 |
| جملة | 600000 | 72500 | 527500 | 657500 | 130000 |
المطلوب:
إيضاح كيفية معالجة بند الاهلاك وكذلك ربح / خسارة بيع هذه الأجهزة طبقاً لأحكام القانون 91 لسنة 2005 ولائحته التنفيذية 0
الحل :
طبقاً لأحكام المادة 26 من القانون والمادة 34 من اللائحة التنفيذية فإن ثمن بيع أصول المجموعة 3/ أ من المادة 25 يدرج بأساس الاهلاك ويعالج بالطريقة التالية :
أساس الإهلاك
لمجموعة أصول البند 3 أ / م 25
رصيد 1/1/2005 730000
إضافات خلال العام 20000
ــــــ
جملة 750000
يخصم منه :
ثمن بيع أصول خلال العام 657500
ــــــ
رصيد 31/12/2005 92500
يخصم منه :
قسط إهلاك بمعدل 50% 46250
ــــــ
رصيد 31/12/2005 بعد الاهلاك 46250
=======
وعلى ذلك يتم تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى :
صافى الربح 500000
يضاف إليه :
إهلاكات محسوبة بمعرفة المنشأة :
إهلاك الحاسبات المحمولة 18000
،، حاسبات شخصية 10000
،، الحاسبات والبرامج المباعة 72500
ــــ 100500
ــــــ
الأرباح بدون الاهلاكات 600500
يخصم منه :
أرباح بيع أصول مدرجة ضمن 130000
قائمة الدخل ــــــ
الأرباح بعد استبعاد أرباح بيع الأصول 470500
يخصم منه :
الإهلاكات طبقاً للقانون 91 لسنة 2005 46250
ـــــ
صافى الربح المعدل 424250
======
مثال 3 :
بفرض أن نظم المعلومات الواردة فى المثال رقم " 2 " قد تم بيعها بمبلغ 400000 جنيه بينما بيعت برامج الكمبيوتر وأجهزة الـ SERVER بنفس القيم الواردة فى المثال رقم (2) 0
المطلوب :
إيضاح كيفية معالجة بند الاهلاك وكذلك ربح / خسارة بيع هذه الأجهزة طبقاً لأحكام القانون 91 لسنة 2005 ولائحته التنفيذية 0
الحل :
1 - يتم أولاً تعديل ثمن البيع والأرباح / الخسارة الناتجة عن البيع نتيجة تعديل ثمن البيع وذلك فى الجدول التالى :
| بيان | القيمة الدفترية فى1/1/2005 | قسط الاهلاك من 1/1 حتى 30/6/2005 | القيمة الدفترية فى تاريخ البيع | ثمن البيع | الربح / الخسارة |
| أجهزة SERVER برامج كمبيوتر نظم معلومات | 100000 200000 300000 | 10000 25000 37500 | 90000 175000 262500 | 70000 275000 400000 | ( 20000 ) 100000 137500 |
| جملة | 600000 | 72500 | 527500 | 74500 | 217500 |
أساس الإهلاك
لمجموعة أصول البند 3 أ / م 25
رصيد 1/1/2005 730000
إضافات خلال العام 20000
ــــــ
جملة 750000
يخصم منه :
ثمن بيع أصول خلال العام 745000
ــــــ
رصيد 31/12/2005 5000
=======
* ونظراً لأن رصيد 31/12/2005 أقل من عشرة آلاف جنيه
لذلك يحمل بالكامل على قائمة الدخل ويعد من التكاليف واجبة الخصم خلال 2005 0
وعلى ذلك يتم تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى :
صافى الربح 500000
يضاف إليه :
إهلاك الأصول خلال العام
المحسوبة بمعرفة المنشأة ( من مثال رقم 2 ) 100500
ـــــ
الأرباح بدون الإهلاكات 600500
يخصم منه :
أرباح بيع أصول مدرجة ضمن قائمة الدخل 217500
ـــــ
الأرباح بعد إستبعاد أرباح بيع الأصول 383000
يخصم منه :
رصيد أساس الإهلاك فى 31/12
( أقل من عشرة آلاف جنيه ) 5000
ـــــ
صافى الربح المعدل 378000
مثال 4 :
بنفس المعطيات الواردة فى المثال رقم 3 ، وبفرض أن ثمن بيع نظم المعلومات كان 450000 جنيه 0
المطلوب :
معالجة بند الإهلاك وأرباح / خسائر بيع تلك الأصول طبقاً لأحكام القانون 91 لسنة 2005 ولائحته التنفيذية 0
الحل :
بتعديل ثمن بيع نظم المعلومات فى الجدول الوارد بحل مثال 3 إلى مبلغ 450000جنيه بدلاً من 400000 جنيه ، يتم تعديل إجمالى ثمن بيع الأصول إلى مبلغ 795000 جنيه بدلاً من 745000 جنيه ، كما يتم تعديل إجمالى أرباح بيع الأصول إلى مبلغ 267500 جنيه بدلاً من 217500 جنيه وذلك فى دفاتر المنشأة وعلى ذلك يتم معالجة ثمن البيع والإهلاكات لأغراض حساب الضريبة بأساس الإهلاك على الوجه التالى :
أساس الإهلاك
لمجموعة أصول البند 3 أ / م 25
رصيد 1/1/2005 730000
إضافات خلال العام 20000
ــــــ
جملة 750000
يخصم منه :
ثمن بيع أصول خلال العام 795000
ــــــ
رصيد 31/12/2005 ( 45000 )
* ونظراً لأن رصيد 31/12/2005 سالباً لذلك يتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح المنشأة0
وعلى ذلك يتم تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى :
صافى الربح 500000
يضاف إليه :
إهلاك الأصول المحسوب بمعرفة المنشأة 100500
ـــــ
الأرباح بدون الإهلاكات المحسوبة بمعرفة المنشأة 600500
يضاف إليه :
الرصيد السالب لأساس الإهلاك 45000
ـــــ
645500
يخصم منه :
أرباح بيع أصول مدرجة بمعرفة المنشأة 267500
ـــــ
صافى الربح المعدل 378000
======
الإهلاك المعجل :
تنص المادة (27) من القانون على ما يلى :
" تخصم نسبة 30% من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى الاستثمار فى مجال الإنتاج سواء كانت جديدة أو مستعملة ، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدام تلك الأصول 0
ويتم حساب أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة 25 من هذا القانون عن تلك الفترة الزمنية بعد خصم نسبة الـ 30% المذكورة 0
ويشترط لتطبيق أحكام الفقرتين السابقتين أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة " 0
كما تنص المادة (35) من اللائحة التنفيذية للقانون على ما يلى :
" لأغراض حساب الضريبة ، فى تطبيق حكم المادة ( 27 ) من القانون ، يجب استبعاد نسبة 30% من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى مجال الإنتاج الصناعى سواء كانت جديدة أو مستعملة ، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدام تلك الأصول ، ويتم إدراج القيمة الباقية إلى أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة ( 26 ) من القانون" 0
ويتضح من ذلك ما يلى :
أن المشرع قد راعى إضافة إلى الإهلاكات العادية المنصوص عليها فى المادة 25 من القانون منح المنشآت ميزة إضافية فيما يتعلق بخصم الإهلاك للآلات والمعدات المستخدمة فى الإنتاج الصناعى وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها إستخدام هذه الآلات والمعدات وذلك بخصم نسبة 30% من تكلفة هذه الأصول ، وذلك بالشروط الآتية :
1) أن تكون هذه الآلات والمعدات مستخدمة فى الاستثمار فى مجال الإنتاج لدى المنشآت الصناعية 0
2) يخصم الإهلاك المعجل سواء كانت هذه الآلات والمعدات جديدة أو مستعملة 0
3) لم تنص المادة على خصم هذا الإهلاك على المعدات المشتراه فقط وبذلك يكون المجال مفتوحاً لحساب الإهلاك المعجل سواء كانت الآلات مشتراه أو مصنعة بمعرفة المنشأة 0
4) يتم حساب الإهلاك العادى المنصوص عليه فى المادة 25 بعد خصم الإهلاك المعجل المنصوص عليه فى هذه المادة 0
5) يحسب الإهلاك المعجل فى أول فترة ضريبية يتم خلالهاإستخدام هذه الآلات والمعدات وبنسبة 30% كاملة أياً كان تاريخ إستخدام الأصل 0
6) يشترط للانتفاع بخصم هذا الإهلاك المعجل أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة 0
مثال 5 :
قامت احدى المنشآت الصناعية بشراء ماكينة صناعية حديثة لاحلالها محل الماكينات القديمة الموجودة لديها ، وفيما يلى بيان بأصول المنشأة التى تندرج تحت البند 3/ ب من المادة 25 من القانون وأرصدتها من واقع دفاتر وحسابات المنشأة خلال عام 2005 :
| بيان | رصيد 1/1/2005 | إضافات خلال العام | معدل الاهلاك | الاهلاك المحسوب | رصيد 31/12/2005 | |
| قيمة الإضافات | تاريخ الإضافات | |||||
| ماكينات انتاج صناعى سيارات نقل أثاث مكتبى | 10000 20000 10000 | 500000 | 1/10/2005 | 10% 20% 6% | 22500 4000000 600000 | 577500 16000 9400000 |
| جملة | 130000 | 500000 | | | 27100 | 602900 |
المطلوب :
إيضاح كيفية معالجة بند الإهلاك المعجل والإهلاك العادى طبقاً لأحكام القانون 91 لسنة 2005 ولائحته التنفيذية بفرض أن الربح من واقع قائمة الدخل عن عام 2005 بلغ 400000 جنيه 0
الحل :
1 - يتم أولاً حساب الإهلاك المعجل على الماكينة المشتراة
الإهلاك المعجل = 500000 × 30 = 150000 جنيه
100
2 - يتم بعد ذلك خصم قيمة الإهلاك المعجل من تكلفة الماكينة المشتراه وإدراج القيمة الباقية بأساس الإهلاك كما يلى :
قيمة الآلة المشتراه بعد خصم الإهلاك المعجل
=500000 – 150000= 350000 جنيه
3 - يتم اعداد أساس الإهلاك كما يلى :
أساس الإهلاك
لمجموعة أصول البند 3 ب / م 25
رصيد 1/1/2005 130000
إضافات خلال العام ( بعد الإهلاك المعجل ) 350000
ــــــ
جملة 480000
قسط إهلاك بمعدل 25% 120000
ــــــ
رصيد 31/12/2005 بعد الإهلاك 360000
4 - يتم بعد ذلك تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى :
صافى الربح 400000
يضاف إليه :
إهلاك الأصول المحسوب بمعرفة المنشأة 27100
ـــــ
الأرباح بدون إهلاكات 427100
يخصم منه :
الإهلاك الضريبى 120000
الإهلاك المعجل 150000
ـــــ
270000
ــــــ
صافى الربح المعدل 157100
=======
الإبتساماتإخفاء